【例题】
ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，在制定审计计划时，A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项：
(1)在确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了甲公司股东决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
(2)考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师了解到前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告，上期需要更正的错报均已更正，因此计划将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体的75%。
(4)A注册会计师在计划审计工作时，根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，不计划对低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
(6)A注册会计师对计划的重要性水平作出修正，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
(2)不恰当。对于侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的企业，应将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)不恰当。针对首次接受委托的审计项目，A注册会计师应当将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体重要性的50%。
(4)不恰当。单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险、对存在舞弊、低估的项目需要实施进一步审计程序。
(5)恰当。
(6)不恰当。重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。
解题思路：
事项(1)考核点：重要性的含义，教材P31
依据：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
事项(2)考核点：重要性的基准，表2-1，教材P32
依据：企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，注册会计师应将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
事项(3)考核点：实际执行的重要性，教材P34
依据：如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低(50%)的百分比来确定实际执行的重要性：
1.首次接受委托的审计项目;
2.连续审计项目，以前年度审计调整较多;
3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;
4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
事项(4)考核点：在审计中运用实际执行的重要性，教材P35
事项(5)考核点：使用整体重要性水平的目的，教材P31
依据：在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
事项(6)考核点：重大错报风险，教材P17-18
原因分析：重大错报风险是客观存在的，只能评估，不能人为降低，通过实施审计程序降低的风险是检查风险。
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